De cara a la campaña de la renta 2024, a presentar en 2025, vamos a ver un caso habitual en separaciones y divorcios: la pensión alimenticia de los hijos. Recordemos que aquellos que tengan hijos pueden aplicarse el mínimo por descendiente, para lo que es necesario que este sea menor de 25 años (si es mayor de 25 años, que tenga una discapacidad igual o superior al 33%), conviva con el contribuyente y que no haya obtenido en el ejercicio rentas superiores a 8.000 euros anuales ni presente la declaración del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
No obstante, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) en una resolución de mayo de 2023 ha unificado el criterio en torno a este punto con lo que tiene efectos para la Renta: los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos previstas en el artículo 7 de la Ley del IRPF aplicarán la escala general de gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base liquidable general, pero no el mínimo por descendientes.
¿Qué hacer si se percibe pensión alimenticia?
¿Qué entiende la ley por alimentos?
Este concepto viene regulado en el Código Civil que dice lo siguiente:
"Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aun después, cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable.
Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén cubiertos de otro modo”.
Anualidades por alimentos a favor de los hijos
Para el pagador: las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos por decisión judicial, o por convenio regulador decretado judicialmente o formalizado en escritura notarial pública, no reducen la base imponible general, sino que se sujetan a un tratamiento especial consistente en que cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base liquidable general, y el contribuyente no conviva con el hijo ni tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, se someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad de las escalas del impuesto.
¿Cómo funciona? Hay una especialidad en el tratamiento fiscal que explicamos a continuación:
1. El importe de las anualidades por alimentos se diferenciará del resto de la base liquidable general, y de esta forma se obtienen dos bases para la aplicación de las escalas de gravamen:- Base "A": importe de la anualidad por alimentos.
- Base "B": resto de la base liquidable general.
- Base "A": cuota 1 y cuota 2.
- Base "B": cuota 3 y cuota 4
- Cuota estatal (5): suma de cuota 1 + cuota 3
- Cuota autonómica (6): suma de cuota 2 + cuota 4
4. Se aplican las escalas de gravamen general y autonómica a la parte de base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general estatal) y la cuota 8 (cuota autonómica).
5. Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 en el importe de las cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración.
- Cuota general estatal = cuota 5 − cuota 7.
- Cuota general autonómica = cuota 6 − cuota 8
Para los hijos perceptores: constituyen renta exenta, siempre que las mismas se perciban en virtud de decisión judicial o convenio regulador.
El progenitor que satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos en los términos previstos y que no tenga asignada la guarda y custodia de estos, ni siquiera de forma compartida, aplicará el régimen previsto para las anualidades por alimentos, pero no el mínimo por descendiente.
Pensiones compensatorias a favor del cónyuge
Para el pagador: la pensión compensatoria satisfecha reduce la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminución, siempre que haya sido fijada en la resolución judicial, o lo hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la separación o divorcio aprobado judicialmente. El remanente, si lo hay, reducirá la base imponible del ahorro sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminución.
Para el perceptor: la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye un rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge pagador de la pensión.
Pensiones compensatorias a favor de otras personas distintas a los hijos
Para el pagador: siempre que sean fijadas por decisión judicial, reducen la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminución. El remanente, si lo hubiera, reducirá la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco pueda resultar negativa como consecuencia de la disminución.
Para el perceptor: estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no sometidos a retención.
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Pensión compensatoria y anualidades por alimentos |
Pagador | Perceptor |
| Pensión compensatoria al cónyuge | Reduce la Base Imponible | Rendimiento del trabajo |
| Anualidades por alimentos para los hijos | Regla especial para la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica | Renta exenta |
| Anualidades por alimentos para persona distinta de los hijos | Reduce la Base Imponible | Rendimiento del trabajo |
En qué casilla se pone pensión alimenticia hijos
Casilla 496: Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. Importe de la casilla 486 que se aplica.
Casilla 507: Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. Remanente de la casilla 486 que se aplica.
Casilla 527: Importe de las anualidades por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión judicial.
Casilla 662: Importe de la deducción por ascendiente, separado con dos hijos sin derecho a anualidad por alimentos. Importe.
Casilla 663: Dentro de la deducción por ascendiente, separado con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos: importe del abono anticipado de la deducción correspondiente a 2024.
Nota: En caso de que, previamente a la presentación de esta declaración, se hubieran regularizado las cantidades percibidas anticipadamente a través del modelo 122, se consignará en la casilla 249, 661 o 663 la diferencia entre el importe abonado anticipadamente y el importe restituido a través del modelo 122.
