Hacer la declaración de la renta resulta una tarea ardua que puede implicar confusión en algunos términos muy específicos, como por ejemplo: la diferencia entre base imponible o liquidable. Tendemos a pensar que una reducción y una deducción son sinónimas y, al realizar el cálculo final, podemos confundirnos entre cuota íntegra o cuota diferencial.
De forma didáctica y sencilla, vamos a resumir en qué consiste el esquema fiscal de un impuesto, y en concreto, del IRPF:
¿Qué es el hecho imponible en la declaración de la Renta 2017?
En el IRPF el hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente. Pero… ¿qué entiende hacienda por renta? Se considera la totalidad de los rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales del contribuyente con independencia del lugar donde se hubiesen producido e independientemente de la residencia del pagador. La renta del contribuyente incluye:
- Los rendimientos del trabajo.
- Los rendimientos del capital.
- Los rendimientos de las actividades económicas.
- Las ganancias y pérdidas del patrimonio.
- Las imputaciones de renta establecidas por Ley.
En este punto es importante conocer también qué son las rentas exentas para saber si tenemos o no que tributar.
¿Qué es la base imponible en la Renta 2017?
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:
A. El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta.
B. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos patrimoniales.
Estas ganancias y pérdidas se integran y compensan exclusivamente entre sí. Si el resultado de la compensación es positivo, el saldo se integra en la base imponible general.
Sin embargo, si el resultado de la compensación arroja saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de los "rendimientos e imputaciones de renta" del apartado A) anterior, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en la cuantía máxima que permita en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. Esta compensación se hará como máximos en el plazo de cuatro años, mediante la acumulación con pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Hay que tener en cuenta el régimen transitorio regulado para la compensación de las pérdidas pendientes de compensar generadas antes de 1 de enero de 2015 y las generadas antes del 1 de enero de 2013.
¿Qué es la base liquidable en la Renta 2017?
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible las siguientes reducciones:
- Por tributación conjunta.
- Por aportaciones a sistemas de previsión social. Régimen general.
- Por aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge.
- Por aportaciones a sistemas de previsión social en favor de personas con discapacidad.
- Por aportaciones a la mutualidad de deportistas profesionales.
- Por aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
- Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
Importante: la base liquidable general no podrá resultar negativa como consecuencia de éstas reducciones.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiere, de las siguientes reducciones:
- Por tributación conjunta
- Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Importante: la base liquidable del ahorro no podrá resultar negativa como consecuencia de estas disminuciones.
¿Qué es la cuota íntegra en la Renta 2017?
La cuota íntegra se obtiene aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. Existen dos tipos de cuota íntegra:
- Estatal: el cálculo de la cuota íntegra estatal correspondiente a la base liquidable general se realizará de la siguiente forma:
- A la base liquidable general (sin descontar el importe del mínimo personal y familiar) se le aplicarán los tipos correspondientes a la escala general del impuesto.
- Se aplicará la misma escala a la parte de base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar.
- Se restará a la cuota resultante del apartado 1 la cuota resultante del apartado 2.
- Autonómica: el cálculo de la cuota íntegra autonómica correspondiente a la base liquidable general se realizará siguiendo el mismo esquema de antes. Cada CCAA puede fijar su escala impositiva:
- Escala autonómica de Andalucía para la Renta 2017
- Escala autonómica de Aragón para la Renta 2017
- Escala autonómica del Asturias para la Renta 2017
- Escala autonómica de Islas Baleares para la Renta 2017
- Escala autonómica de Islas Canarias para la Renta 2017
- Escala autonómica de Cantabria para la Renta 2017
- Escala autonómica de Castilla-La Mancha para la Renta 2017
- Escala autonómica de Castilla León para la Renta 2017
- Escala autonómica de Cataluña para la Renta 2017
- Escala autonómica de Extremadura para la Renta 2017
- Escala autonómica de Galicia para la Renta 2017
- Escala autonómica de Madrid para la Renta 2017
- Escala autonómica de Murcia para la Renta 2017
- Escala autonómica de La Rioja para la Renta 2017
- Escala autonómica de Valencia para la Renta 2017
Una vez aplicadas las anteriores cuotas, hay que aplicar el gravamen de la base liquidable del ahorro.
¿Qué es la cuota líquida en la Renta 2017?
La cuota íntegra del tributo, sin embargo, no es la cantidad que debemos a la Administración, antes habrá que aplicar una serie de deducciones o bonificaciones:
- Cuota líquida estatal: resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma del tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual, el 50% del importe del total de las deducciones generales y la deducción por obras de mejora de la vivienda habitual. El resultado no podrá ser negativo.
- Cuota líquida autonómica o complementaria: resultado de disminuir la cuota autonómica o complementaria en la suma de:
- El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.
- El 50%del importe total de las deducciones generales que procedan.
- El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en que resida el contribuyente en el ejercicio de sus competencias.
- El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
La cuota líquida es lo que el sujeto pasivo va a pagar como consecuencia del tributo.
¿Qué es la cuota diferencial en la Renta 2017?
Una vez conocida la cuota líquida, finalizamos los cálculos restando a la cuota líquida el importe que hayamos anticipado a la Administración por los pagos a cuenta que haya efectuado o las retenciones que nos hayan practicado los retenedores (por ejemplo, las de la nómina), llegando así al concepto conocido por cuota diferencial.
La cuota diferencial será la diferencia entre el importe consignado en las casillas 0557 y 0569 del IRPF. De obtenerse una cantidad negativa, el importe de la casilla 0570 aparecerá precedido del signo menos (-), esto significa que el contribuyente tiene derecho a la devolución por parte de la Administración de la cantidad que resulte a su favor. En caso de que la cantidad sea positiva, el contribuyente deberá ingresar a la Administración ese importe.
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