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Impuesto sobre sociedades: campaña 2020 y novedades para 2021


17.06.2021

Escrito por: Redacción


El Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF) ha publicado novedades de la campaña del impuesto sobre sociedades para 2020 y 2021 y un listado de recomendaciones  que te resumimos a continuación.

¿Qué es el impuesto sobre sociedades?

El impuesto sobre sociedades es aquel que pagan las empresas y demás personas jurídicas por los beneficios obtenidos a lo largo del año. Se trata de un impuesto directo y de carácter personal, ya que tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de cada contribuyente.

¿Cómo presentar el impuesto sobre sociedades?

El siguiente cuadro refleja los modelos, la forma de presentación, el lugar para efectuarla y los plazos del impuesto sobre sociedades.

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Impuesto sobre sociedades en 2021: novedades campaña 2020

  • El RD-ley 39/2020 amplió un año los plazos para efectuar la materialización de la reserva para inversiones en Canarias –dotada con beneficios obtenidos en períodos impositivos iniciados en el año 2016– y para dotar dicha reserva por las inversiones anticipadas realizadas en 2017 y consideradas como materialización de la misma
  • El RD-ley 4/2021 reguló, con efectos para ejercicios iniciados en 2020, las normas sobre asimetrías híbridas transponiendo la directiva europea para evitar dobles deducciones o deducciones sin inclusión cuando las partes que realizan la operación están relacionadas, tengan una influencia significativa entre ellas o actúen conjuntamente.

Impuesto sobre sociedades en 2022: novedades campaña 2021

Según la Ley de Presupuestos Generales del Estado 2021:

  • Exención dividendos y plusvalías por transmisión de participaciones significativas solo por el 95% (excepción singular en 3 años siguientes)
  • Participaciones significativas: ya no se adicionarán al beneficio operativo los ingresos financieros de participaciones que se correspondan con dividendos cuando el valor de adquisición de la participación sea superior a 20.000.000€, y el porcentaje de participación inferior al 5%
  • Efectos de lo anterior en el no cómputo de rentas negativas en transmisión de participaciones (también régimen transitorio)
  • Mejora en la deducción por inversión en cine y series: lo más importante es posibilitar la deducción para financiadores

El RD-ley 35/2020: reducción de 6 a 3 meses del plazo para deducir pérdidas por deterioro de créditos en 2020-21 para empresas de reducida dimensión (ERD).

En lo referente a novedades de gestión:

  • el incremento en el detalle requerido de los ajustes al resultado contable
  • se van a suministrar a los contribuyentes más datos fiscales –de sus declaraciones y de las informativas de terceros sobre ellos–con un doble objetivo: poder facilitar en años siguientes el seguimiento de determinadas magnitudes y, sobre todo, facilitar el control de la Administración tributaria.
  • se adelanta la fecha a la que se pone en abierto el programa web –15 de junio– y la fecha para acceder a los datos fiscales –24 de junio–.

Recomendaciones del impuesto sobre sociedades

  • Mantenimiento de plantilla. Si en 2020 ha disminuido el número  medio de trabajadores puede que tenga que sumar a la cuota el incentivo fiscal de años anteriores más intereses de demora, cuando sea un requisito dicho mantenimiento:
    • Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo en empresas de reducida dimensión
    • Abono de gastos de I+D+i por insuficiencia de cuota
    • Libertad de amortización para determinadas inversiones en el sector de la automoción
  • Imposibilidad de deducir las retenciones sobre rentas no satisfechas: según criterio del TS expresada en sentencia de 10-03-21, aunque el nacimiento de la obligación de retener en este impuesto se produce cuando es exigible la renta, sin embargo, considera que no es posible retener sin pago, por lo que el arrendador no puede deducirse la retención de una renta no pagada. Si alquila algún inmueble y el arrendatario no le ha satisfecho toda la renta debe declararla igualmente, salvo que esté acogido al criterio de caja, aunque es posible que pueda deducir la pérdida por deterioro del crédito. No obstante, si entre las partes se ha pactado una moratoria, rebaja o carencia en los pagos de alquiler por la situación del COVID-19 o por otra causa, se puede tratar como una renta contingente y no imputa ingresos por la renta no percibida.
  • Deducibilidad de los intereses de demora pagados que se exijan en la liquidación practicada en un procedimiento de comprobación o los devengados por la suspensión de la ejecución del acto administrativo impugnado son deducibles. Es ya una cuestión cerrada por Sentencia del Tribunal Supremo 08-02-21
  • Comprobaciones de gestión: el Tribunal Supremo en sentencia 23-03-21 considera que la Ley General Tributaria no permite la comprobación mediante procedimientos de gestión tributaria de los requisitos de aplicación de los regímenes especiales, como es el de entidades parcialmente exentas (solo por Inspección).
  • Si viene aplicando algún beneficio fiscal, condicionado al requisito de mantenimiento o incremento de plantilla, revise que en 2020 lo sigue cumpliendo. De no ser así deberá integrar en esta declaración la cuota dejada de ingresar en su día más los intereses de demora correspondientes.
  • Si la cuota resulta a ingresar y está atravesando algún problema de liquidez transitoria, una buena solución es solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria, y no tendrá que aportar garantías si la totalidad de las deudas aplazadas o fraccionadas sin garantías no superan los 30.000€ –máximo 6 meses y, como mínimo, pagos mensuales–.
  • Si presenta la declaración en plazo, pero no ingresa la deuda tributaria, al día siguiente al fin del plazo de declaración se inicia el período ejecutivo de pago, devengándose los recargos del 5, 10 ó 20%, según proceda, excepto que también en el plazo voluntario para autoliquidar se solicite aplazamiento o fraccionamiento.
  • Si la entidad ha estado inactiva, no olvide presentar la declaración para evitar la sanción. Hasta que no se produzca la baja en el Registro Mercantil las sociedades están obligadas a presentar la declaración
  • Si quiere compensar las bases imponibles negativas en este ejercicio deberá presentar la declaración en el plazo voluntario. Si no lo hace, la Administración entenderá que optó por no compensarlas, por lo que no podrá compensar ni solicitando la rectificación de la autoliquidación ni aunque le incremente la base en una comprobación.                                                    Es recomendable revisar las declaraciones del impuesto sobre sociedades de períodos anteriores para poder tener en cuenta bases negativas, saldos de deducciones pendientes de compensar o ajustes positivos o negativos que reviertan en 2020, así como la existencia de gastos financieros pendientes de deducir para hacerlo en este ejercicio con el límite máximo, junto con los del período, de 1.000.000€ o del 30% del beneficio operativo si fuera superior.
  • Si este año es el primero o el segundo en el que obtiene beneficios desde que se constituyó, no olvide que el tipo de gravamen es del 15%, salvo que sea una entidad patrimonial, pues en este caso el tipo es el general del 25%.

¿Cuál es el tipo efectivo que pagan las empresas por el impuesto sobre sociedades?

El estudio presentado por el Consejo General de Economistas señala respecto a los debatidos tipos efectivos en el impuesto sobre sociedades que cuando se divide la cuota líquida entre el resultado contable positivo, el tipo efectivo resultante, en 2019, es el 5,11% para grupos y el 12,24% para contribuyentes que no forman parte de grupos. Sin embargo, modificando la cuota líquida y el resultado contable en los ajustes inevitables –el propio impuesto, la exención para evitar la doble imposición, la compensación de Bases imponibles negativas o los ajustes de consolidación en grupos–, se llega a unos tipos efectivos del 21,91 y 17,40%, respectivamente, que ya no se diferencian tanto del nominal.

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